上海市財(cái)政局訪談實(shí)錄：關(guān)于2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作（2024年4月26日）
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上海市財(cái)政局2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳訪談實(shí)錄訪談標(biāo)題：2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳（2024年4月26日）訪談時(shí)間：2024年04月26日 14時(shí)00分網(wǎng)友小林提問(wèn)：去年企業(yè)開(kāi)業(yè)注冊(cè)登記后，將籌建階段的支出支付給股東，相關(guān)支出能否稅前扣除？另外，企業(yè)籌建期與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期是如何劃分的？由于籌建中的企業(yè)未確定企業(yè)名稱(chēng)、未作市場(chǎng)監(jiān)管局注冊(cè)登記、無(wú)銀行賬戶(hù)等原因，其支出多由擬開(kāi)辦企業(yè)的股東或關(guān)聯(lián)企業(yè)簽訂合同并先行墊付，支出對(duì)應(yīng)的發(fā)票亦開(kāi)具給擬開(kāi)辦企業(yè)的股東或關(guān)聯(lián)企業(yè)。根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第八條，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)開(kāi)業(yè)注冊(cè)登記前發(fā)生的支出，因無(wú)企業(yè)名稱(chēng)、納稅人識(shí)別號(hào)等原因無(wú)法取得發(fā)票的，可于開(kāi)業(yè)注冊(cè)登記后，憑其股東或關(guān)聯(lián)方為抬頭的發(fā)票、付款憑證、會(huì)計(jì)核算資料等證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實(shí)且已實(shí)際發(fā)生后于企業(yè)所得稅稅前扣除。目前，稅法對(duì)于籌建期的界定無(wú)明確規(guī)定，應(yīng)結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)實(shí)質(zhì)判斷。一般在實(shí)務(wù)中，對(duì)于工業(yè)企業(yè)，結(jié)合企業(yè)原材料實(shí)際投人、設(shè)備生產(chǎn)運(yùn)行等要素判斷籌建期結(jié)束時(shí)點(diǎn)；對(duì)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，取得建筑施工許可證時(shí)籌建期結(jié)束；其他類(lèi)型企業(yè)，一般為取得營(yíng)業(yè)執(zhí)照時(shí)籌建期結(jié)束。網(wǎng)友露露提問(wèn)：請(qǐng)問(wèn)老師，擬上市公司股份制改制過(guò)程中將未分配利潤(rùn)和盈余公積、資本公積（溢價(jià)）轉(zhuǎn)增股本，法人股東如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？要征收企業(yè)所得稅嗎？根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)），被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。相當(dāng)于上述增資額在以后轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期投資時(shí)形成轉(zhuǎn)讓所得。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)），企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤(rùn)分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實(shí)現(xiàn)。即：被投資企業(yè)將未分配利潤(rùn)和盈余公積轉(zhuǎn)增股本的，投資方企業(yè)應(yīng)在作出轉(zhuǎn)股決定的日期確認(rèn)為股息紅利所得。根據(jù)《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》，居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益，免征企業(yè)所得稅。由于被投資企業(yè)未向投資方企業(yè)直接支付股息紅利，投資方企業(yè)沒(méi)有稅務(wù)處理，投資方企業(yè)可以增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)，即：在以后轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期投資時(shí)將增資額作為投資成本予以扣除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)留存?zhèn)洳橐韵沦Y料：公司章程、被投資企業(yè)留存收益轉(zhuǎn)股決議等，或者被投資企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《利潤(rùn)分配證明單》。具體以主管稅務(wù)機(jī)關(guān)解釋為準(zhǔn)。網(wǎng)友芳玉提問(wèn)：采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)能否扣除折舊？根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)—投資性房地產(chǎn)》，采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)，不計(jì)提減值準(zhǔn)備，以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）文件第八條規(guī)定，對(duì)企業(yè)依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，并實(shí)際在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理上已確認(rèn)的支出，凡沒(méi)有超過(guò)《企業(yè)所得稅法》和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，可按企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理確認(rèn)的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計(jì)算其應(yīng)納稅所得額。鑒于投資性房地產(chǎn)在按公允價(jià)值模式計(jì)量的情況下，會(huì)計(jì)上不計(jì)提折舊（攤銷(xiāo)），因此，稅收上亦不予稅前扣除。另外，投資性房地產(chǎn)按歷史成本法計(jì)量計(jì)稅基礎(chǔ)，發(fā)生的公允價(jià)值變動(dòng)在稅收不確認(rèn)損益，做相應(yīng)納稅調(diào)整。網(wǎng)友劉先生提問(wèn)：本公司投資的有限公司的董事會(huì)準(zhǔn)備今年申請(qǐng)減少注冊(cè)資本，請(qǐng)問(wèn)本司有沒(méi)有稅收上的應(yīng)該處理的問(wèn)題？公司在過(guò)渡期內(nèi)申請(qǐng)減少注冊(cè)資本但不減少實(shí)繳出資的，公司無(wú)需向股東支付減資對(duì)價(jià)，公司凈資產(chǎn)未減少，這類(lèi)減資通常不產(chǎn)生稅收影響。如果減少注冊(cè)資本涉及減少實(shí)繳出資的，通常應(yīng)按照凈資產(chǎn)及股東持有權(quán)益向股東支付減資對(duì)價(jià)，便涉及稅務(wù)處理。公司減資對(duì)于企業(yè)股東的稅務(wù)處理，主要參考《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告〔2011〕34號(hào)）。根據(jù)該文件，投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。網(wǎng)友財(cái)務(wù)李提問(wèn)：2021年我們購(gòu)買(mǎi)不超過(guò)500萬(wàn)元的電子設(shè)備選擇了一次性扣除政策，但會(huì)計(jì)上按照三年計(jì)提折舊。2023年轉(zhuǎn)讓上述電子設(shè)備，處置損失計(jì)入資產(chǎn)處置收益。請(qǐng)問(wèn)匯算清繳時(shí)需要調(diào)整嗎？對(duì)該設(shè)備的核算，若會(huì)計(jì)上按直線法計(jì)提折舊，稅收上一次性扣除后的，該設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)為0。出售年度會(huì)計(jì)上確認(rèn)設(shè)備的處置損益，與稅收的差異應(yīng)該納稅調(diào)增處理。在填報(bào)時(shí)，資產(chǎn)處置損益的稅會(huì)差異可以在 A105000《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》資產(chǎn)類(lèi)的第 35行“（四）其他”中調(diào)整。網(wǎng)友清一提問(wèn)：上市公司子公司（職工持股平臺(tái)）擬通過(guò)股票非交易過(guò)戶(hù)后予以注銷(xiāo)，請(qǐng)問(wèn)會(huì)有什么稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)？根據(jù)《企業(yè)所得稅法》，企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)自實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止之日起六十日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辦理注銷(xiāo)登記前，就其清算所得向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并依法繳納企業(yè)所得稅。根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕60號(hào)），企業(yè)清算的所得稅處理包括以下內(nèi)容：1.全部資產(chǎn)均應(yīng)按可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格，確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失；2.確認(rèn)債權(quán)清理、債務(wù)清償?shù)乃没驌p失；3.改變持續(xù)經(jīng)營(yíng)核算原則，對(duì)預(yù)提或待攤性質(zhì)的費(fèi)用進(jìn)行處理；4.依法彌補(bǔ)虧損，確定清算所得；5.計(jì)算并繳納清算所得稅；6.確定可向股東分配的剩余財(cái)產(chǎn)、應(yīng)付股息等。根據(jù)《公司法》，公司在存續(xù)期間未產(chǎn)生債務(wù)，或者已清償全部債務(wù)的，經(jīng)全體股東承諾，可以按照規(guī)定通過(guò)簡(jiǎn)易程序注銷(xiāo)公司登記。但股東對(duì)債務(wù)清償承諾不實(shí)的，應(yīng)當(dāng)對(duì)注銷(xiāo)登記前的債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任。欠稅是公司的一項(xiàng)債務(wù)。網(wǎng)友隨心提問(wèn)：已執(zhí)行租賃準(zhǔn)則的經(jīng)營(yíng)性租賃業(yè)務(wù)，若發(fā)生提前終止租賃協(xié)議的，承租方企業(yè)如何調(diào)整所得額？如何填寫(xiě)申報(bào)表？根據(jù)《企業(yè)所得稅法》，經(jīng)營(yíng)性租賃發(fā)生的租賃費(fèi)，屬于損益類(lèi)支出，稅會(huì)差異應(yīng)在“A105000《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》”作納稅調(diào)整。具體為：計(jì)提的使用權(quán)資產(chǎn)折舊對(duì)應(yīng)費(fèi)用應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)增，填報(bào) A105000《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》資產(chǎn)類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目第 35 行“（四）其他”；未確認(rèn)融資費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)增，填報(bào) A105000《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》扣除類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目第 18行“（六）利息支出”；同時(shí)，實(shí)際支付的租賃費(fèi)用應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)減，填報(bào) A105000《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第 45 行“六、其他”。如果租賃協(xié)議提前終止的，實(shí)際租賃期內(nèi)發(fā)生的使用權(quán)資產(chǎn)折舊、未確認(rèn)融資費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用作納稅調(diào)增處理，使用權(quán)資產(chǎn)處置損失作納稅調(diào)增處理，使用權(quán)資產(chǎn)處置收益作納稅調(diào)減處理，并按上述方法填寫(xiě)納稅申報(bào)表。網(wǎng)友英子提問(wèn)：我公司已執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，2023年曾發(fā)生轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)和增值稅加計(jì)抵減業(yè)務(wù)，相關(guān)金額分別計(jì)入“資產(chǎn)處置收益”和“其他收益”。2023年度匯算清繳上傳所得稅申報(bào)表后，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)增值稅申報(bào)表的開(kāi)票金額和增值稅加計(jì)抵減明細(xì)表的金額與所得稅申報(bào)表“營(yíng)業(yè)外收入”比對(duì)，產(chǎn)生疑點(diǎn)并要求我司說(shuō)明，同時(shí)建議將上述金額填寫(xiě)在所得稅申報(bào)表的“營(yíng)業(yè)外收入”項(xiàng)目。但根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，處置固定資產(chǎn)收益、增值稅加計(jì)抵減金額應(yīng)分別計(jì)入 “資產(chǎn)處置收益”和“其他收益”，如果填報(bào)“營(yíng)業(yè)外收入”勢(shì)必造成會(huì)計(jì)報(bào)表“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”與納稅申報(bào)表“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”不一致。請(qǐng)問(wèn)胡老師，今年該如何處理？根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類(lèi)，2017年版）部分表單及填報(bào)說(shuō)明》，A100000《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類(lèi)）》第1-13行參照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定填寫(xiě)。本部分未設(shè)“研發(fā)費(fèi)用”“其他收益”“資產(chǎn)處置收益”等項(xiàng)目，對(duì)于已執(zhí)行《財(cái)政部關(guān)于修訂印發(fā)2019年度一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式的通知》（財(cái)會(huì)〔2019〕6號(hào)）的納稅人，在《利潤(rùn)表》中歸集的“研發(fā)費(fèi)用”通過(guò)《期間費(fèi)用明細(xì)表》（A104000）第19行“十九、研究費(fèi)用”的管理費(fèi)用相應(yīng)列次填報(bào)；在《利潤(rùn)表》中歸集的“其他收益”“資產(chǎn)處置收益”“信用減值損失”“凈敞口套期收益”項(xiàng)目則無(wú)需填報(bào)，同時(shí)第10行“二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”不執(zhí)行“第10行＝第1-2-3-4-5-6-7+8+9行”的表內(nèi)關(guān)系，按照《利潤(rùn)表》“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”項(xiàng)目直接填報(bào)。同時(shí)在A000000《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)基礎(chǔ)信息表》“108采用一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式（2019年版）”選擇“是”。所以，貴公司今年匯算清繳，仍應(yīng)按照適用的國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度填寫(xiě)納稅申報(bào)表（利潤(rùn)總額部分），相關(guān)差異向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供會(huì)計(jì)核算資料進(jìn)行說(shuō)明。對(duì)確有漏報(bào)錯(cuò)報(bào)的應(yīng)及時(shí)更正申報(bào)。網(wǎng)友菲兒提問(wèn)：請(qǐng)問(wèn)胡老師，企業(yè)研發(fā)人員離職支付的一次性離職補(bǔ)償金，能否歸集進(jìn)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除范圍？企業(yè)吸納殘疾人作為研發(fā)人員的工資薪金支出，是否可以既享受殘疾人工資加計(jì)扣除又享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策？1.根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》，工資、薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。由于離職補(bǔ)償金不屬于工資、薪金支出范圍，所以不能作為研發(fā)人員工資歸集進(jìn)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除范圍。2.根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕70 號(hào)），企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照支付給殘疾職工工資的100％加計(jì)扣除。根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕69 號(hào)），企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的定期減免稅和減低稅率類(lèi)的稅收優(yōu)惠不得疊加享受，企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠，凡企業(yè)符合規(guī)定條件的，可以同時(shí)享受。所以，企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)并吸納了殘疾人作為研發(fā)人員，發(fā)生的工資薪金支出，若同時(shí)符合兩項(xiàng)政策規(guī)定，可以同時(shí)享受加計(jì)扣除。網(wǎng)友中華提問(wèn)：有一問(wèn)題請(qǐng)老師賜教，我們公司屬于傳統(tǒng)制造業(yè)，具備高新技術(shù)企業(yè)資質(zhì)。由于銷(xiāo)售收入體量很大且每年增長(zhǎng)，要滿(mǎn)足高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用比例、人員比例和高新收入比例的要求越來(lái)越困難。請(qǐng)問(wèn)企業(yè)如何在合法合理的前提下，繼續(xù)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除和高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠？調(diào)整后的《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》主要支持從事電子信息、生物與新醫(yī)藥、航空航天、新材料、高技術(shù)服務(wù)、新能源與節(jié)能、資源與環(huán)境、先進(jìn)制造與自動(dòng)化等現(xiàn)代制造業(yè)和生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)企業(yè)，高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定和復(fù)審也愈加嚴(yán)格。稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收優(yōu)惠政策事后管理中，在繼續(xù)強(qiáng)調(diào)“應(yīng)享盡享” 同時(shí)，重點(diǎn)對(duì)企業(yè)“不應(yīng)享而享”加強(qiáng)精準(zhǔn)監(jiān)管。高新技術(shù)企業(yè)的監(jiān)管重點(diǎn)是“本年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例”、“本年科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例”、“三年研發(fā)費(fèi)用占銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的比例”是否符合認(rèn)定規(guī)定的要求。對(duì)取得高新技術(shù)企業(yè)資格且享受稅收優(yōu)惠的高新技術(shù)企業(yè)，在日常管理過(guò)程中發(fā)現(xiàn)其在認(rèn)定過(guò)程中或享受優(yōu)惠期間不符合認(rèn)定條件的，或發(fā)現(xiàn)其在認(rèn)定過(guò)程中存在嚴(yán)重弄虛作假行為的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作辦公室復(fù)核或取消資格。因自查自糾、被舉報(bào)、提請(qǐng)復(fù)核或提請(qǐng)取消資格等情況，被取消高新技術(shù)企業(yè)資格的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將追繳自不符合認(rèn)定條件年度起已享受稅收優(yōu)惠而少征收稅款，并加收滯納金。根據(jù)《認(rèn)定辦法》的規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)資格自頒發(fā)“高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)”之日起有效期為三年。有效期屆滿(mǎn)，企業(yè)再次提出認(rèn)定申請(qǐng)的，按初次申請(qǐng)辦理。不提出申請(qǐng)，或不符合認(rèn)定條件的，高新技術(shù)企業(yè)資格到期自動(dòng)失效。考慮到貴公司目前存在的風(fēng)險(xiǎn)，建議暫停高新技術(shù)資格的認(rèn)定申請(qǐng)，等以后條件成熟后再申請(qǐng)。企業(yè)應(yīng)持續(xù)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)，符合規(guī)定條件的，繼續(xù)享受100％的加計(jì)扣除。網(wǎng)友羅杰提問(wèn)：請(qǐng)問(wèn)2023年如何享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策？自2023年1月1日至2027年12月31日，對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)300萬(wàn)元的部分，減按5％計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。所稱(chēng)小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)符合年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)300萬(wàn)元、從業(yè)人數(shù)不超過(guò)300人、資產(chǎn)總額不超過(guò)5000萬(wàn)元等三個(gè)條件的企業(yè)。網(wǎng)友微微提問(wèn)：老師是否對(duì)企業(yè)比較關(guān)心的稅務(wù)機(jī)關(guān)風(fēng)險(xiǎn)提示的情況做一介紹？稅務(wù)部門(mén)稅收政策風(fēng)險(xiǎn)提示是一項(xiàng)納稅服務(wù)工作，旨在幫助納稅人提高申報(bào)質(zhì)量、減少涉稅風(fēng)險(xiǎn)。目前企業(yè)所得稅匯算清繳稅收政策風(fēng)險(xiǎn)提示服務(wù)包括事先、事中和事后三個(gè)環(huán)節(jié)。即：在納稅人申報(bào)前進(jìn)行往期申報(bào)疑點(diǎn)再提示；在納稅人申報(bào)后匯算清繳申報(bào)期限前，及時(shí)開(kāi)展重點(diǎn)事項(xiàng)疑點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)提示、留存?zhèn)洳橘Y料初核輔導(dǎo)等工作；在征期后，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)提示結(jié)果二次應(yīng)用，緊湊銜接申報(bào)后風(fēng)險(xiǎn)管理工作。通過(guò)事前事中事后三個(gè)階段全周期提示風(fēng)險(xiǎn)服務(wù)，幫助更多納稅人提高申報(bào)質(zhì)量、整理資料備查、減少涉稅風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)辦稅無(wú)憂(yōu)?，F(xiàn)在正處匯算清繳的事中階段，建議納稅人盡早申報(bào)，申報(bào)與繳稅可以相分離。應(yīng)分步報(bào)送財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表和匯算清繳申報(bào)表。在編制完成會(huì)計(jì)報(bào)表后第一時(shí)間報(bào)送，在梳理稅會(huì)差異調(diào)整、核實(shí)享受優(yōu)惠政策及金額等事項(xiàng)后再進(jìn)行匯算清繳申報(bào)。納稅人應(yīng)及時(shí)分析風(fēng)險(xiǎn)提示中反饋的疑點(diǎn)信息，有問(wèn)題的應(yīng)即知即改主動(dòng)更正申報(bào)，降低自身涉稅風(fēng)險(xiǎn)，減少后續(xù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。匯算清繳期內(nèi)，納稅人如發(fā)現(xiàn)企業(yè)所得稅年度申報(bào)有誤的，可以進(jìn)行更正申報(bào)，涉及補(bǔ)繳稅款的不加收滯納金。匯算清繳期后，納稅人如發(fā)現(xiàn)年度申報(bào)有誤的，可以進(jìn)行更正申報(bào)，需要補(bǔ)繳稅款的，自匯算清繳期后起按日加收滯納金。網(wǎng)友珊珊提問(wèn)：請(qǐng)問(wèn)涉及企業(yè)所得稅需要留存?zhèn)洳榈膬?nèi)容有哪些？那些資料需要匯算清繳時(shí)就要提供？納稅人申報(bào)資產(chǎn)損失及其他扣除項(xiàng)目、享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠、選擇不征稅收入處理等業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)按規(guī)定歸集和留存相關(guān)資料備查。其中，資產(chǎn)損失稅前扣除主要留存?zhèn)洳橘Y料請(qǐng)參考《關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011 年 第 25 號(hào)），享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠主要留存?zhèn)洳橘Y料請(qǐng)參考《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法>的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第23號(hào)）所附《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)管理目錄（2017年版）》以及之后發(fā)布的稅收優(yōu)惠相關(guān)文件。納稅人發(fā)生特殊重組、資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)、非貨幣性資產(chǎn)投資遞延納稅、政策性搬遷、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本對(duì)象確定或調(diào)整、境外稅收抵免等特殊業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)在匯算清繳時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送相關(guān)資料。應(yīng)關(guān)注當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的具體要求。網(wǎng)友文景提問(wèn)：如果2023年發(fā)生實(shí)物公益性捐贈(zèng)，請(qǐng)問(wèn)如何納稅申報(bào)？如果發(fā)生非貨幣資產(chǎn)捐贈(zèng)在會(huì)計(jì)核算時(shí)按照公允價(jià)格計(jì)量的，即：實(shí)物捐贈(zèng)的收入和成本已計(jì)入營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本的，公益性捐贈(zèng)相關(guān)明細(xì)及調(diào)整填報(bào) A105070《捐贈(zèng)支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》相關(guān)欄次即可。如果發(fā)生非貨幣資產(chǎn)捐贈(zèng)在會(huì)計(jì)核算時(shí)按照成本價(jià)計(jì)量的，即：實(shí)物捐贈(zèng)的收入和成本未計(jì)入營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本的，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕828 號(hào)），企業(yè)將資產(chǎn)用于對(duì)外捐贈(zèng)，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷(xiāo)售確定收入。對(duì)于視同銷(xiāo)售的收入與成本，應(yīng)填報(bào) A105010《視同銷(xiāo)售和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》中行次“7.(六）用于對(duì)外捐贈(zèng)視同銷(xiāo)售收入”和“17.(六）用于對(duì)外捐贈(zèng)視同銷(xiāo)售成本”。視同銷(xiāo)售后，企業(yè)可將產(chǎn)品公允價(jià)作為公益性捐贈(zèng)金額，相關(guān)明細(xì)及調(diào)整填報(bào) A105070《捐贈(zèng)支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》相關(guān)欄次。捐贈(zèng)金額與會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的差額，應(yīng)填報(bào)在 A105000《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》中扣除類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目中的行次“30.(十七）其他”。網(wǎng)友雨蒙提問(wèn)：企業(yè)年末增提的壞賬準(zhǔn)備金計(jì)入信用減值損失科目，但申報(bào)表無(wú)此項(xiàng)目，請(qǐng)問(wèn)如何填寫(xiě)納稅申報(bào)表？如何進(jìn)行納稅調(diào)整？納稅人應(yīng)按照會(huì)計(jì)利潤(rùn)表填寫(xiě)A100000《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類(lèi)）》相關(guān)行次，信用減值損失沒(méi)有對(duì)應(yīng)行次，可以不填，并同時(shí)在A000000《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)基礎(chǔ)信息表》“108采用一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式（2019年版）”選擇“是”。雖然信用減值損失在納稅申報(bào)表內(nèi)不填了，但仍應(yīng)就增提金額作納稅調(diào)增處理，因價(jià)值恢復(fù)、發(fā)生壞賬損失核銷(xiāo)等原因轉(zhuǎn)回的金額作納稅調(diào)減處理。關(guān)于申報(bào)表的填寫(xiě)，一是繼續(xù)在A105000《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第33行“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金”調(diào)整（同時(shí)發(fā)生資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金產(chǎn)生疑點(diǎn)的可向稅務(wù)機(jī)關(guān)說(shuō)明）；二是在A105000《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第35行“其他”單獨(dú)調(diào)整。另外，發(fā)生壞賬損失核銷(xiāo)的準(zhǔn)備金在A105090《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》第2欄調(diào)整。網(wǎng)友吳先生提問(wèn)：對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)送的增值稅異常發(fā)票信息，我們已作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，請(qǐng)問(wèn)已計(jì)入成本的支出在匯算清繳時(shí)要做納稅調(diào)增處理嗎？根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》（2018 年 第 28 號(hào)），1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票或者取得不合規(guī)發(fā)票的，若支出真實(shí)且已實(shí)際發(fā)生，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)年度匯算清繳期結(jié)束前，要求對(duì)方補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票。補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)后的發(fā)票可以作為稅前扣除憑證。2.企業(yè)在補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票過(guò)程中，因?qū)Ψ阶N(xiāo)、撤銷(xiāo)、依法被吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶(hù)等特殊原因無(wú)法補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票的，可憑以下資料證實(shí)支出真實(shí)性后，其支出允許稅前扣除：（1）無(wú)法補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票原因的證明資料（包括工商注銷(xiāo)、機(jī)構(gòu)撤銷(xiāo)、列入非正常經(jīng)營(yíng)戶(hù)、破產(chǎn)公告等證明資料）；（2）相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)的合同或者協(xié)議；（3）采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證；（4）貨物運(yùn)輸?shù)淖C明資料；（5）貨物入庫(kù)、出庫(kù)內(nèi)部憑證；（6）企業(yè)會(huì)計(jì)核算記錄以及其他資料。上述第（1）項(xiàng)至第（3）項(xiàng)為必備資料。企業(yè)匯算清繳期結(jié)束前未能補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)符合規(guī)定的發(fā)票，并且未能按照上述的規(guī)定提供相關(guān)資料證實(shí)其支出真實(shí)性的，相應(yīng)支出不得在發(fā)生年度稅前扣除。3.企業(yè)以前年度應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票，且相應(yīng)支出在該年度沒(méi)有稅前扣除的，在以后年度取得符合規(guī)定的發(fā)票或者按照規(guī)定提供可以證實(shí)其支出真實(shí)性的相關(guān)資料，相應(yīng)支出可以追補(bǔ)至該支出發(fā)生年度稅前扣除，但追補(bǔ)年限不得超過(guò)5年。網(wǎng)友佳明提問(wèn)：企業(yè)發(fā)生稅收滯納金無(wú)論主客觀原因均不得在企業(yè)所得稅前扣除嗎？稅務(wù)機(jī)關(guān)按照法律法規(guī)相關(guān)規(guī)定所實(shí)際加收的滯納金，不得在企業(yè)所得稅前扣除。因發(fā)生以下情形產(chǎn)生的稅收滯納金不予加收：1.因橫向聯(lián)網(wǎng)電子繳稅系統(tǒng)故障、電子稅務(wù)局故障等情況非納稅人、扣繳義務(wù)人原因造成稅款繳庫(kù)不成功產(chǎn)生的滯納金；2.破產(chǎn)清算程序中稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)的稅收債權(quán)，在人民法院裁定受理破產(chǎn)申請(qǐng)之后產(chǎn)生的滯納金；3.納稅人善意取得虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票被依法追繳已抵扣稅款產(chǎn)生的滯納金；4.納稅人按規(guī)定預(yù)繳土地增值稅后，清算補(bǔ)繳的土地增值稅，在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)補(bǔ)繳產(chǎn)生的滯納金；5.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)土地增值稅清算涉及企業(yè)所得稅退稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（2016 年第 81號(hào)）規(guī)定進(jìn)行土地增值稅分?jǐn)傉{(diào)整后，導(dǎo)致相應(yīng)年度應(yīng)納稅所得額出現(xiàn)正數(shù)而計(jì)算繳納企業(yè)所得稅產(chǎn)生的滯納金；網(wǎng)友洋洋提問(wèn)：公司向供水公司支付水費(fèi)及污水處理費(fèi)，取得供水企業(yè)開(kāi)具的增值稅發(fā)票，其中，污水處理費(fèi)計(jì)算明細(xì)及金額在發(fā)票備注欄中注明。公司支付的污水處理費(fèi)能否憑此發(fā)票在稅前扣除？供水企業(yè)在收取水費(fèi)時(shí)代為收取的污水處理費(fèi)不屬于增值稅應(yīng)稅行為，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布＜企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法＞的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)）規(guī)定，甲公司可憑增值稅發(fā)票備注欄注明的供水企業(yè)代收污水處理費(fèi)相關(guān)信息、付款憑證等于企業(yè)所得稅稅前扣除。網(wǎng)友木子提問(wèn)：我們采取人力資源外包的方式招用員工，員工均與本公司簽訂勞動(dòng)合同，委托人力資源公司代發(fā)工資、代為繳納社保，并以人力資源公司的名義代為申報(bào)員工個(gè)人所得稅，人力資源公司就取得的全部資金向我們開(kāi)具增值稅普通發(fā)票（“經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)*代收社保”、“經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)*代收工資”等）。我們用工支出屬于勞務(wù)費(fèi)還是工資薪金？相關(guān)支出能否作為計(jì)算職工福利費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用的基數(shù)？從業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)看，該業(yè)務(wù)不屬于勞動(dòng)力派遣業(yè)務(wù)，人力資源公司是代用工企業(yè)發(fā)放工資、繳納社保，代為申報(bào)員工個(gè)人所得稅，企業(yè)與員工簽訂勞動(dòng)合同，存在雇傭關(guān)系，支付給其任職或受雇員工的支出屬于工資薪金支出，可以作為計(jì)算職工福利費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用的基數(shù)。但人力資源公司與上述員工不具有用工關(guān)系，因此，不能將其代發(fā)的工資作為其職工福利費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用的計(jì)算基數(shù)。網(wǎng)友可欣提問(wèn)：合伙企業(yè)實(shí)行“先分后稅”，在計(jì)算合伙企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)分配的應(yīng)納稅所得額時(shí)，是否包括其會(huì)計(jì)利潤(rùn)中屬于長(zhǎng)期股權(quán)投資按權(quán)益法核算時(shí)損益調(diào)整對(duì)應(yīng)的投資收益金額，以及公允價(jià)值變動(dòng)損益金額？合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得采取“先分后稅”的原則，具體應(yīng)納稅所得額的計(jì)算按照《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》（財(cái)稅〔2000〕91號(hào)）、《個(gè)體工商戶(hù)個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第35號(hào)）等文件執(zhí)行，計(jì)算確認(rèn)應(yīng)納稅所得額時(shí)，不包括企業(yè)會(huì)計(jì)核算時(shí)按權(quán)益法核算的“長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整”對(duì)應(yīng)的投資收益金額，以及交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債、以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、衍生工具、套期保值業(yè)務(wù)等因公允價(jià)值變動(dòng)形成的公允價(jià)值變動(dòng)損益金額。網(wǎng)友冰清提問(wèn)：企業(yè)上年發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓和取得股息的業(yè)務(wù)，可以計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除的稅收金額嗎？《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)）第八條規(guī)定：“對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)(包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等)，其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。”只要企業(yè)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)，即可適用上述規(guī)定。網(wǎng)友凡凡提問(wèn)：集團(tuán)有家子公司屬于高新技術(shù)企業(yè)，擬辦理注銷(xiāo)。注銷(xiāo)確認(rèn)清算所得時(shí)，是否可以享受低稅率優(yōu)惠？清算過(guò)程中發(fā)生資產(chǎn)損失如何處理？根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕60號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)清算的所得稅處理，是指企業(yè)在不再持續(xù)經(jīng)營(yíng)，發(fā)生結(jié)束自身業(yè)務(wù)、處置資產(chǎn)、償還債務(wù)以及向所有者分配剩余財(cái)產(chǎn)等經(jīng)濟(jì)行為時(shí)，對(duì)清算所得、清算所得稅、股息分配等事項(xiàng)的處理。而高新技術(shù)企業(yè)、技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)、重點(diǎn)軟件企業(yè)和集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)等低稅率優(yōu)惠是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間取得所得的優(yōu)惠，因此，企業(yè)清算所得不適用低稅率優(yōu)惠。清算過(guò)程中涉及的資產(chǎn)損失，需填報(bào)《資產(chǎn)處置損益明細(xì)表》和《中華人民共和國(guó)企業(yè)清算所得稅申報(bào)表》，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)資產(chǎn)損失相關(guān)資料的真實(shí)性、合法性承擔(dān)法律責(zé)任。網(wǎng)友魚(yú)兒提問(wèn)：對(duì)企業(yè)租用員工個(gè)人汽車(chē)的，哪些可以稅前扣除？租賃期內(nèi)，因該車(chē)輛發(fā)生的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的費(fèi)用可以于企業(yè)所得稅稅前扣除，例如：租金、油費(fèi)、過(guò)路費(fèi)、停車(chē)費(fèi)等。但車(chē)輛購(gòu)置稅等與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的支出，不得于企業(yè)所得稅稅前扣除。網(wǎng)友阿里提問(wèn)：上年匯算清繳后稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)送風(fēng)險(xiǎn)提示，原因是：我司為客戶(hù)提供軟件定制服務(wù)，由于該軟件主要應(yīng)用于高端制造設(shè)備控制，從產(chǎn)品開(kāi)發(fā)至現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施、最終驗(yàn)收，整個(gè)周期超過(guò)一年。軟件交付時(shí)，客戶(hù)支付合同金額的60％，我司按照合同全額開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，待系統(tǒng)設(shè)備安裝調(diào)試完成之日起持續(xù)穩(wěn)定運(yùn)行3個(gè)月以上，雙方進(jìn)行最終驗(yàn)收，驗(yàn)收通過(guò)后，客戶(hù)支付合同金額40％，如果驗(yàn)收不通過(guò)，我司將全額退還已收取的款項(xiàng)。當(dāng)時(shí)我們認(rèn)為會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入，所以產(chǎn)生營(yíng)業(yè)收入與增值稅銷(xiāo)售額較大的差異。請(qǐng)問(wèn)此類(lèi)業(yè)務(wù)應(yīng)如何確認(rèn)所得稅的收入？新收入準(zhǔn)則打破商品和勞務(wù)的界限，要求企業(yè)在履行合同中的履約義務(wù)，即客戶(hù)取得相關(guān)商品（或服務(wù)）控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入。新收入準(zhǔn)則要求采用統(tǒng)一的收入確認(rèn)模型來(lái)規(guī)范所有與客戶(hù)之間的合同產(chǎn)生的收入，并且就“在某一時(shí)段內(nèi)”還是“在某一時(shí)點(diǎn)”確認(rèn)收入提供具體指引，所以，貴公司首先應(yīng)當(dāng)按照新收入準(zhǔn)則的規(guī)定確認(rèn)“在某一時(shí)段內(nèi)”還是“在某一時(shí)點(diǎn)”的會(huì)計(jì)收入。其次，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)），為特定客戶(hù)開(kāi)發(fā)軟件的收費(fèi)，應(yīng)根據(jù)開(kāi)發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。企業(yè)應(yīng)按照從接受服務(wù)方已收或應(yīng)收的合同價(jià)款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末（年末）提供服務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅年度累計(jì)已確認(rèn)提供服務(wù)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期服務(wù)收入；同時(shí)，按照提供服務(wù)估計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅期間累計(jì)已確認(rèn)服務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期服務(wù)成本。因此，貴司提供純軟件服務(wù)，應(yīng)于整個(gè)開(kāi)發(fā)周期內(nèi)（包括最終驗(yàn)收通過(guò)）按完工進(jìn)度確認(rèn)收入。由此產(chǎn)生稅會(huì)差異的應(yīng)做納稅調(diào)整。
